Die Sonderabschreibung ist neben dem Investitionsabzugsbetrag der zweite große Hebel im § 7g EStG: Sie erlaubt, zusätzlich zur regulären Abschreibung bis zu 40 % der Anschaffungskosten in den ersten fünf Jahren abzuschreiben. Dieser Ratgeber erklärt Höhe, Verteilung und Voraussetzungen — und was gilt, wenn der Speicher erst im Dezember geliefert wird. Beim IAB-Batteriespeicher ist sie der zweite Schritt nach dem Investitionsabzugsbetrag; das Beispiel dazu steht weiter unten.
Was ist die Sonderabschreibung nach § 7g EStG?
Die Sonderabschreibung (oft „Sonder-AfA" genannt) nach § 7g Abs. 5 EStG ist eine zusätzliche Abschreibung, die neben die reguläre lineare oder degressive AfA tritt (die Grundlagen der Abschreibung erklärt der Guide Was ist AfA?). Sie beträgt bis zu 40 % der Anschaffungs- oder Herstellungskosten eines beweglichen Wirtschaftsguts des Anlagevermögens.
40 % seit dem Wachstumschancengesetz 2024
Für Wirtschaftsgüter, die nach dem 31.12.2023 angeschafft werden, beträgt die Sonderabschreibung 40 % (zuvor 20 %). Dieser Satz gilt dauerhaft — es gibt kein gesetzliches Enddatum. Das unterscheidet die Sonder-AfA von der befristeten degressiven AfA (Investitionsbooster: Anschaffung nach dem 30.06.2025 und vor dem 01.01.2028).
Wie wird die Sonderabschreibung verteilt?
Die 40 % können Sie frei über die ersten fünf Jahre (den sogenannten Begünstigungszeitraum) verteilen — vollständig im Anschaffungsjahr, gleichmäßig über fünf Jahre oder in beliebiger Aufteilung. Das gibt Ihnen Spielraum, die Abschreibung in die Jahre mit dem höchsten Steuersatz zu legen.
Wichtig: Nach Ablauf der fünf Jahre wird der dann noch vorhandene Restbuchwert auf die Restnutzungsdauer verteilt (§ 7a Abs. 9 EStG). Die Gesamtabschreibung über die Nutzungsdauer bleibt also gleich — die Sonder-AfA zieht den Steuervorteil nur nach vorne.
Achtung bei der Bemessungsgrundlage
Wurde vorher ein Investitionsabzugsbetrag gebildet und werden die Anschaffungskosten im Anschaffungsjahr herabgesetzt (§ 7g Abs. 2 Satz 3 EStG), bemessen sich die 40 Prozent nicht am Kaufpreis, sondern am geminderten Wert. Wer mit dem vollen Kaufpreis rechnet, setzt die Sonderabschreibung zu hoch an. Wie die Minderung im Anschaffungsjahr funktioniert, erklärt IAB auflösen.
Voraussetzungen: Wer die Sonderabschreibung nutzen darf
§ 7g Abs. 6 EStG knüpft die Sonderabschreibung an zwei Bedingungen — beide müssen erfüllt sein, sonst entfällt sie vollständig. Einen vorher gebildeten Investitionsabzugsbetrag verlangt das Gesetz nicht. Formal kommt das Verzeichnis nach § 7a Abs. 8 EStG hinzu.
| Voraussetzung | Was genau gilt | Fundstelle |
|---|---|---|
| Art des Wirtschaftsguts | Abnutzbares, bewegliches Wirtschaftsgut des Anlagevermögens | § 7g Abs. 5 EStG |
| Gewinngrenze | Der Gewinn des Betriebs darf im Wirtschaftsjahr vor der Anschaffung 200.000 € nicht übersteigen | § 7g Abs. 6 Nr. 1 i. V. m. Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 |
| Nutzung | Im Anschaffungsjahr und im Folgejahr vermietet oder in einer inländischen Betriebsstätte „ausschließlich oder fast ausschließlich“ betrieblich genutzt | § 7g Abs. 6 Nr. 2 EStG |
| Zeitpunkt der Anschaffung | Das Jahr der Lieferung; Bestellung, Anzahlung oder Rechnung allein genügen nicht | § 9a EStDV |
| Zeitraum der Inanspruchnahme | Jahr der Anschaffung und die vier folgenden Jahre | § 7g Abs. 5 EStG |
| Höhe | Bis zu insgesamt 40 % der Anschaffungs- oder Herstellungskosten, neben der regulären AfA nach § 7 Abs. 1 oder 2 | § 7g Abs. 5 EStG |
| Investitionsabzugsbetrag | Keine Voraussetzung — die Sonderabschreibung geht auch ohne vorherigen IAB | § 7g Abs. 5 und 6 EStG |
| Aufzeichnung | Tag der Anschaffung, Anschaffungskosten, Nutzungsdauer und jährliche Abschreibungen in einem laufend geführten Verzeichnis — entfällt, wenn die Angaben aus der Buchführung ersichtlich sind | § 7a Abs. 8 EStG |
Zwei Stolperstellen, die in der Praxis Geld kosten
Erstens: Die Gewinngrenze meint das Vorjahr, nicht das Anschaffungsjahr. Wer 2026 anschafft, muss die 200.000 € im Wirtschaftsjahr 2025 eingehalten haben. Ein gutes Anschaffungsjahr schadet der Sonder-AfA also nicht — ein gutes Vorjahr sehr wohl.
Zweitens: Die Nutzungsanforderung gilt in ZWEI Wirtschaftsjahren. Es reicht nicht, den Speicher im Anschaffungsjahr betrieblich zu nutzen; auch das Folgejahr zählt. Wer ihn vorher veräußert oder ins Privatvermögen überführt, verliert die Sonderabschreibung rückwirkend.
| Lieferung im Jahr | Gewinngrenze 200.000 € gilt für | Nutzung (vermietet oder mindestens 90 % betrieblich) in |
|---|---|---|
| 2025 | 2024 | 2025 und 2026 |
| 2026 | 2025 | 2026 und 2027 |
| 2027 | 2026 | 2027 und 2028 |
Bei Wirtschaftsjahr gleich Kalenderjahr. Bei abweichendem Wirtschaftsjahr zählt das Wirtschaftsjahr vor dem der Anschaffung.
Welcher Gewinn zählt? Gemeint ist der Gewinn des Betriebs, nicht das Einkommen des Inhabers. Maßgeblich ist der steuerliche Gewinn einschließlich außerbilanzieller Korrekturen; ausgenommen sind nur Investitionsabzugsbeträge und ihre Hinzurechnungen (§ 7g Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 Buchst. b EStG). So hat es der Bundesfinanzhof für die Gewinngrenze beim IAB entschieden (Urteil vom 01.10.2025, X R 16, 17/23); auf genau diese Grenze verweist § 7g Abs. 6 Nr. 1 EStG für die Sonderabschreibung. Die Finanzverwaltung rechnet ebenso und prüft die Grenze für jeden Betrieb gesondert (BMF-Schreiben vom 15.06.2022, BStBl I 2022, 945, Rn. 13 und 15). Zu den Korrekturen zählt etwa die Gewerbesteuer: Sie ist keine Betriebsausgabe (§ 4 Abs. 5b EStG) und mindert diesen Gewinn deshalb nicht. Mehr zur Gewinngrenze: IAB-Höchstbetrag 2026.
Wird der Betrieb erst im Jahr der Anschaffung eröffnet, gibt es kein Vorjahr. Diesen Fall regelt § 7g Abs. 6 Nr. 1 EStG nicht ausdrücklich — wie er bei Ihnen zu behandeln ist, klärt Ihr Steuerberater.
Das Gesetz sagt „ausschließlich oder fast ausschließlich“ und nennt keine Prozentzahl. Die Gesetzesbegründung übersetzt dieselbe Formulierung beim IAB mit „zu mindestens 90 Prozent“ (BT-Drucksache 16/4841, S. 52), die Finanzverwaltung mit höchstens 10 % privater Nutzung (BMF-Schreiben vom 15.06.2022, Rn. 41). Bei einem Großspeicher, der ausschließlich Strom vermarktet, ist diese Hürde unproblematisch — kritisch wird sie erst bei Anlagen mit privatem Eigenverbrauchsanteil.
Rechenbeispiel: Sonderabschreibung über zehn Jahre
Ein Batteriespeicher kostet 200.000 € und wird im Januar geliefert, die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer beträgt zehn Jahre (Annahme), die reguläre AfA läuft linear. In diesem Beispiel wird kein Investitionsabzugsbetrag gebildet — nur die Sonderabschreibung, vollständig im ersten Jahr genutzt. Bei Lieferung später im Jahr sinkt die lineare AfA des ersten Jahres, die Sonderabschreibung nicht (siehe nächster Abschnitt).
Weitere Spalten: Tabelle seitlich bewegen.
| Jahr | Lineare AfA | Sonder-AfA | Abschreibung gesamt |
|---|---|---|---|
| 1 | 20.000 € | 80.000 € | 100.000 € |
| 2–5 (je Jahr) | 20.000 € | — | 20.000 € |
| 6–10 (je Jahr, Restwert-AfA) | 4.000 € | — | 4.000 € |
| Summe über zehn Jahre | 120.000 € | 80.000 € | 200.000 € |
So kommt der Restwert zustande: Nach Ablauf des fünfjährigen Begünstigungszeitraums sind 80.000 € Sonder-AfA und 100.000 € lineare AfA verbraucht. Die verbleibenden 20.000 € werden nach § 7a Abs. 9 EStG auf die Restnutzungsdauer von fünf Jahren verteilt — also 4.000 € jährlich statt der ursprünglichen 20.000 €.
Die Gesamtabschreibung bleibt bei 200.000 €. Die Sonder-AfA schafft keinen zusätzlichen Aufwand, sie zieht ihn nach vorne. Der Vorteil ist ein Liquiditäts- und Zinseffekt — und die Möglichkeit, den Abzug in ein Jahr mit hohem Grenzsteuersatz zu legen.
Wird zusätzlich ein Investitionsabzugsbetrag gebildet, ändert sich die Bemessungsgrundlage. Die vollständige Kombinationsrechnung steht in Sonder-AfA und IAB kombinieren.
Anschaffung im Dezember: Wird die Sonderabschreibung zeitanteilig gekürzt?
Nein. § 7g Abs. 5 EStG erlaubt die Sonderabschreibung „im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und in den vier folgenden Jahren“ und ordnet für das erste Jahr keine Kürzung nach Monaten an. Für die reguläre AfA steht diese Kürzung dagegen ausdrücklich im Gesetz: Im Anschaffungsjahr vermindert sie sich „um jeweils ein Zwölftel für jeden vollen Monat, der dem Monat der Anschaffung oder Herstellung vorangeht“ (§ 7 Abs. 1 Satz 4 EStG); für die degressive AfA gilt das entsprechend (§ 7 Abs. 2 Satz 3 EStG).
Wer einen Speicher im Dezember 2026 geliefert bekommt, kann die bis zu 40 % Sonderabschreibung also schon für 2026 ansetzen — die reguläre AfA dagegen nur zu einem Zwölftel.
Für 2026 zählt die Lieferung bis 31.12.2026
Jahr der Anschaffung ist das Jahr der Lieferung (§ 9a EStDV). Bestellung, Anzahlung oder Rechnung allein genügen nicht. Bei einem schlüsselfertig errichteten Speicher hängt das Lieferdatum am Vertrag. Die Frage an den Anbieter: An welchem Datum gehen laut Vertrag Gefahr und wirtschaftliches Eigentum über — und wer trägt die steuerlichen Folgen, wenn sich die Lieferung ins nächste Jahr verschiebt?
| Abzug | Im Anschaffungsjahr gekürzt? | Fundstelle |
|---|---|---|
| Lineare AfA | Ja — um ein Zwölftel je vollem Monat vor dem Liefermonat | § 7 Abs. 1 Satz 4 EStG |
| Degressive AfA (Anschaffung nach dem 30.06.2025 und vor dem 01.01.2028) | Ja — nach derselben Regel | § 7 Abs. 2 Satz 3 EStG |
| Sonderabschreibung | Nein — das Gesetz ordnet keine Kürzung an | § 7g Abs. 5 EStG |
| Herabsetzung der Anschaffungskosten um einen IAB aus einem Vorjahr | Nein — bis zu 50 % im Wirtschaftsjahr der Anschaffung | § 7g Abs. 2 Satz 3 EStG |
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| Lieferung 2026 | Anteil reguläre AfA | Lineare AfA 2026 | Degressive AfA 2026 | Sonderabschreibung 2026 (höchstens) |
|---|---|---|---|---|
| Januar | 12/12 | 10.000 € | 30.000 € | 40.000 € |
| Oktober | 3/12 | 2.500 € | 7.500 € | 40.000 € |
| Dezember | 1/12 | 833 € | 2.500 € | 40.000 € |
Eigene Rechnung aus dem Gesetzestext, keine Zahl einer Quelle: Anschaffungskosten 100.000 € (etwa nach Herabsetzung durch einen IAB aus einem Vorjahr), Nutzungsdauer zehn Jahre als Annahme, lineare AfA 10 %, degressive AfA 30 % (das Dreifache, höchstens 30 %). Linear und degressiv sind Alternativen; die Sonderabschreibung kann zu beiden hinzukommen. Dezember linear gerundet.
Zusammen heißt das für 2026 (eigene Rechnung): Bei Lieferung im Januar sind bis zu 50.000 € Abschreibung mit linearer und bis zu 70.000 € mit degressiver AfA möglich, bei Lieferung im Dezember bis zu 40.833 € beziehungsweise 42.500 €. Was im ersten Jahr fehlt, geht nicht verloren: Über die gesamte Nutzungsdauer bleibt die Summe der Abschreibungen gleich, sie verschiebt sich nur in spätere Jahre.
Ein IAB, der erst für das Jahr 2026 gebildet wird, hilft einem Speicher mit Lieferung 2026 nicht mehr: Er gilt nur für Anschaffungen in einem folgenden Wirtschaftsjahr (§ 7g Abs. 1 Satz 1 EStG, „künftige Anschaffung“; BMF-Schreiben vom 15.06.2022, Rn. 6). Die Sonderabschreibung dagegen braucht keinen IAB. Wie die Rechnung mit einem IAB aus einem Vorjahr aussieht, zeigt Sonder-AfA und IAB kombinieren; die monatsgenaue AfA mit Beispiel erklärt Was ist AfA?, die degressive AfA im Einzelnen Degressive Abschreibung.
Sonderabschreibung bei einem Batteriespeicher
Ein Batteriespeicher kommt für die Sonderabschreibung in Frage, wenn er ein eigenständiges, abnutzbares bewegliches Wirtschaftsgut des Anlagevermögens ist und die Voraussetzungen oben erfüllt sind. Ob das bei einem Anteil oder einem einzelnen Rack in einem gemeinsam genutzten Container zutrifft, ist eine Frage des Einzelfalls. Bei 100.000 € (nach IAB reduzierten) Anschaffungskosten beträgt die Sonderabschreibung 40 %, also 40.000 €, die Sie zusätzlich zur regulären AfA in den ersten fünf Jahren geltend machen können.
Der größte Effekt entsteht im Zusammenspiel mit dem IAB und — bei Anschaffung im Förderzeitraum — der degressiven AfA. Die vollständige Kombi-Strategie mit Rechenbeispiel finden Sie im Ratgeber Sonder-AfA und IAB kombinieren; mit eigenen Zahlen durchrechnen lässt sich das im IAB-Steuerrechner.
Dieser Beitrag ist allgemeine Information und ersetzt keine Steuerberatung. Ob und wie die Regeln in Ihrem Fall greifen, klärt Ihr Steuerberater.
Häufige Fragen
Kurze Antworten auf die wichtigsten Fragen zu diesem Thema.
Bis zu 40 % der Anschaffungs- oder Herstellungskosten (§ 7g Abs. 5 EStG), verteilbar über die ersten fünf Jahre. Der Satz gilt seit dem Wachstumschancengesetz 2024 dauerhaft und unverändert für 2025 und 2026.
Der Gewinn im Wirtschaftsjahr vor der Anschaffung darf 200.000 € nicht übersteigen (§ 7g Abs. 6 EStG). Das Wirtschaftsgut muss beweglich und abnutzbar sein und im Jahr der Anschaffung sowie im Folgejahr zu mindestens 90 % betrieblich genutzt oder vermietet werden.
Nein. § 7g Abs. 5 EStG ordnet für die Sonderabschreibung keine Kürzung nach Monaten an — anders als § 7 Abs. 1 Satz 4 und Abs. 2 Satz 3 EStG für die lineare und die degressive AfA. Bei Lieferung im Dezember stehen die bis zu 40 % deshalb schon im Anschaffungsjahr zur Verfügung. Maßgeblich ist das Jahr der Lieferung, nicht der Bestellung oder Rechnung (§ 9a EStDV).
Ja. § 7g Abs. 6 EStG nennt nur zwei Voraussetzungen: die Gewinngrenze im Vorjahr und die betriebliche Nutzung im Anschaffungs- und im Folgejahr. Die Begründung zum Unternehmensteuerreformgesetz 2008 nennt den Wegfall der früheren Pflicht, vorher eine Ansparabschreibung zu bilden, ausdrücklich (BT-Drucksache 16/4841, S. 51). Das Rechenbeispiel oben kommt deshalb ohne IAB aus.
Ja. Im Jahr der Anschaffung wird ein IAB aus einem Vorjahr hinzugerechnet, und die Anschaffungskosten können um bis zu 50 % herabgesetzt werden (§ 7g Abs. 2 EStG); die Sonderabschreibung bemisst sich dann am geminderten Wert. Wie beide zusammenwirken, zeigt der Ratgeber zur Kombination von Sonder-AfA und IAB.
Nein. Sie können die 40 % frei über die ersten fünf Jahre verteilen — auch ungleichmäßig. So lässt sich die Abschreibung gezielt in Jahre mit hohem Grenzsteuersatz legen.